L'amortissement des immobilisations

Une entreprise qui achète un ordinateur à 12 000 € ne le « consomme » pas en un an : elle va s'en servir pendant plusieurs années. En comptabilité, on ne compte donc pas toute la dépense la première année, on l'étale sur la durée d'utilisation du bien. C'est l'amortissement.

Le vocabulaire de base

L'amortissement commence à la date de mise en service du bien, c'est-à-dire quand l'entreprise commence à s'en servir, pas forcément le jour de l'achat [3].

L'amortissement linéaire

C'est le mode le plus courant : la même dotation chaque année. Le taux se calcule simplement : 100 % ÷ la durée d'utilisation. Un bien utilisé 5 ans s'amortit donc à 20 % par an.

La première année, la dotation est réduite au prorata du temps d'utilisation (on parle de prorata temporis). En pratique, on compte souvent en jours, sur une année de 360 jours.

Exemple : une machine à 12 000 € HT, amortie sur 5 ans, mise en service le 1er avril 2026 (exercice = année civile).

Le bien est amorti sur 6 exercices, parce que la première année ne compte que 9 mois : les 3 mois manquants sont rattrapés à la fin.

Pour calculer le plan d'un autre bien, utilisez le simulateur d'amortissement.

L'amortissement dégressif

Pour certains biens d'équipement achetés neufs, utilisés au moins 3 ans, la fiscalité permet d'amortir plus vite au début. Le taux linéaire est multiplié par un coefficient [1] :

Pour un bien amorti sur 5 ans : 20 % × 1,75 = 35 %, appliqués chaque année à la valeur restant à amortir (et non au coût d'achat). Les dotations diminuent donc d'année en année. Quand le taux linéaire calculé sur les années restantes devient plus intéressant, on bascule en linéaire jusqu'à la fin.

Deux différences avec le linéaire : le prorata de la première année se compte en mois, à partir du premier jour du mois d'acquisition (et non de la mise en service).

L'amortissement dérogatoire

Le comptable et le fiscal ne voient pas toujours les choses de la même façon. Comptablement, l'usure réelle d'une machine est souvent régulière (linéaire), mais l'entreprise peut avoir intérêt à profiter du dégressif fiscal pour réduire son impôt plus tôt.

L'amortissement dérogatoire fait le lien entre les deux : c'est l'écart entre la dotation fiscale et la dotation comptable. Tant que le fiscal amortit plus vite, on constate une dotation ; quand il ralentit, on constate une reprise.

Les écritures comptables

Ce qu'il faut retenir

• L'amortissement étale le coût d'un bien durable sur sa durée d'utilisation.
• Linéaire : même dotation chaque année, au prorata la première année.
• Dégressif : plus rapide au début, réservé à certains biens neufs.
• Dérogatoire : l'écart entre le fiscal et le comptable.

Contenu à visée éducative : chaque situation a ses particularités, vérifiez toujours avec un expert-comptable.

Sources

1. [1]BOFiP — Amortissement dégressif : coefficients et calcul (BOI-BIC-AMT-20-20)
2. [2]BOFiP — Taux d'amortissement usuels (BOI-BIC-AMT-10-40-30)
3. [3]Autorité des normes comptables — Plan comptable général (règlement ANC n° 2014-03), articles 214-12 et 214-13