Budget et analyse des écarts

Une entreprise établit un budget : combien elle prévoit de produire, à quel coût. En fin de période, elle compare avec la réalité. L'analyse des écarts ne s'arrête pas au constat « on a dépensé plus que prévu » : elle cherche pourquoi, en séparant ce qui vient du prix et ce qui vient de la quantité consommée.

Une règle d'or : comparer à production égale

Si l'entreprise a produit plus que prévu, il est normal qu'elle ait consommé plus. On compare donc le coût réel au coût préétabli adapté à la production réelle : ce qu'on aurait dû dépenser pour la quantité réellement produite.

Les formules (pour les matières)

L'écart global est toujours la somme des deux autres. Un écart positif est défavorable (on a dépensé plus que prévu), un écart négatif est favorable.

L'exemple

Le budget prévoit 2 kg de matière par produit, à 5 € le kg. L'entreprise a produit 1 000 produits, en consommant 2 100 kg payés 4,80 € le kg.

• Coût réel : 2 100 × 4,80 = 10 080 €
• Coût préétabli de la production réelle : 1 000 × 2 kg × 5 € = 10 000 €
• Écart global : 10 080 − 10 000 = +80 €, défavorable

Décomposition :

• Écart sur prix : (4,80 − 5) × 2 100 = −420 €, favorable : la matière a été achetée moins cher.
• Écart sur quantité : (2 100 − 2 000) × 5 = +500 €, défavorable : 100 kg de trop ont été consommés.
• Vérification : −420 + 500 = +80 €.

Ce qu'il faut retenir

• On compare toujours au coût préétabli de la production réelle.
• Écart global = écart sur prix + écart sur quantité.
• Positif = défavorable ; négatif = favorable.

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Contenu à visée éducative, conforme aux méthodes enseignées en BTS et en DCG.

Sources

1. [1]Programme du BTS Comptabilité et gestion — processus 6 : gestion budgétaire et analyse des écarts